新晟 / 2018-09-28
一、关于税收(shou)优(you)惠政策适用(yong)的主体适格问题(ti)
企业(ye)在(zai)实施并购重组并申(shen)请特殊(shu)性(xing)税(shui)(shui)务处(chu)理的过程中遇到的一个困扰就(jiu)是(shi)一方(fang)交(jiao)易主体(ti)是(shi)自(zi)然(ran)人(ren)该如何(he)适用税(shui)(shui)收(shou)优惠(hui)政(zheng)策。企业(ye)分立中，被分立企业(ye)的原投资主体(ti)既(ji)包括自(zi)然(ran)人(ren)也(ye)包括企业(ye)，在(zai)分立过程中自(zi)然(ran)人(ren)也(ye)是(shi)一方(fang)交(jiao)易主体(ti)，但是(shi)财税(shui)(shui)[2009]59号并没有明(ming)确(que)该类(lei)交(jiao)易主体(ti)形态能否(fou)适用特殊(shu)性(xing)税(shui)(shui)务处(chu)理。
2010年国家税(shui)务(wu)总局颁(ban)行的(de)《企(qi)业重组业务(wu)企(qi)业所得税(shui)管(guan)理办法(fa)》第三条及第四(si)条的(de)规定似(si)乎也(ye)为自然人参与的(de)并购重组适用(yong)特殊(shu)性税(shui)务(wu)处理设置了障碍。
48号公告第一(yi)条(tiao)规定，股(gu)(gu)权收购中(zhong)的(de)转(zhuan)让(rang)方、企(qi)(qi)业合并中(zhong)被合并企(qi)(qi)业的(de)股(gu)(gu)东以(yi)及企(qi)(qi)业分(fen)立中(zhong)被分(fen)立企(qi)(qi)业的(de)股(gu)(gu)东可(ke)以(yi)是自(zi)然人，修(xiu)改了(le)《企(qi)(qi)业重组业务企(qi)(qi)业所得(de)税管理办法》的(de)第三条(tiao)的(de)规定。
由于《企(qi)业(ye)重(zhong)组业(ye)务(wu)企(qi)业(ye)所得税管理办(ban)法》第四条的规(gui)定没有(you)被废(fei)止，交易各方仍需要满(man)足同(tong)时执行(xing)一般性(xing)税务(wu)处理或者同(tong)时执行(xing)特(te)殊性(xing)税务(wu)处理的条件。
因此，在(zai)股(gu)权收购(gou)、企业合并和分立交易(yi)中，尽(jin)管(guan)其(qi)他(ta)交易(yi)主(zhu)体(ti)符合特(te)殊性税(shui)(shui)(shui)(shui)务处理的(de)条件，但由于存(cun)在(zai)自然(ran)人(ren)一方交易(yi)主(zhu)体(ti)，其(qi)他(ta)法人(ren)主(zhu)体(ti)是否可以申请享受特(te)殊性税(shui)(shui)(shui)(shui)务处理的(de)优(you)惠(hui)(hui)待遇仍然(ran)不够明确。企业在(zai)实施重组交易(yi)时，应(ying)当(dang)妥善(shan)进(jin)行税(shui)(shui)(shui)(shui)务筹划安排(pai)，适当(dang)拆分交易(yi)，同(tong)时与税(shui)(shui)(shui)(shui)务机关保持充(chong)分的(de)沟通和交流，争取适用(yong)税(shui)(shui)(shui)(shui)收优(you)惠(hui)(hui)政(zheng)策，并防(fang)范税(shui)(shui)(shui)(shui)法合规(gui)性的(de)风(feng)险(xian)。
二(er)、关于一项交易符合多种税收优(you)惠政策(ce)的优(you)选问题
一(yi)项重组(zu)交(jiao)(jiao)易往(wang)往(wang)可以理解为不同种类的交(jiao)(jiao)易类型。例如(ru)，集团企业在其内(nei)部(bu)子公司(si)
