新晟 / 2018-09-28
导读：7月1日起，CRS全球征税在(zai)(zai)国内(nei)正式启动，富裕(yu)阶层的海外(wai)资产面临裸奔(ben)。尤其从(cong)事外(wai)贸行(xing)业的企业主，由(you)于(yu)涉(she)及(ji)国际间金融贸易往来(lai)，在(zai)(zai)海外(wai)的公(gong)司账户(hu)或个人(ren)账户(hu)信息(xi)会被交换回国内(nei)，面临税务补(bu)缴的风险。外(wai)贸圈里有人(ren)戏(xi)称“现在(zai)(zai)开离(li)岸就等(deng)于(yu)开了一(yi)个监管账户(hu)”，CRS全球征税对行(xing)业的冲击(ji)不(bu)明觉厉。下来(lai)跟随(sui)新晟(sheng)一(yi)起来(lai)看看离(li)岸公(gong)司还能(neng)完美避税。
大(da)部分的(de)(de)(de)外贸企(qi)业(ye)主，在(zai)(zai)国(guo)(guo)内有工(gong)厂，设立海外公司(si)，通过定价或收益的(de)(de)(de)转(zhuan)让，将利润截留在(zai)(zai)海外账户(hu)，但(dan)由于大(da)股东是(shi)(shi)中国(guo)(guo)人，就算设定在(zai)(zai)海外，也(ye)是(shi)(shi)符合国(guo)(guo)内课税(shui)(shui)的(de)(de)(de)对象。根(gen)据(ju)国(guo)(guo)内税(shui)(shui)务(wu)部门在(zai)(zai)2009年颁(ban)布的(de)(de)(de)82号文，这类公司(si)的(de)(de)(de)实(shi)际控制人是(shi)(shi)内地税(shui)(shui)务(wu)居民企(qi)业(ye)，在(zai)(zai)香(xiang)港(gang)的(de)(de)(de)账户(hu)信息会上报回国(guo)(guo)内。
这(zhei)类(lei)公司(si)(si)需要面临两个(ge)问(wen)(wen)题，第一是这(zhei)类(lei)公司(si)(si)几乎是零报，并(bing)未缴纳过(guo)(guo)BVI、香(xiang)(xiang)港(gang)或大(da)陆(lu)的(de)税(shui)。第二是壳(qiao)公司(si)(si)没有实际运营(ying)，这(zhei)类(lei)公司(si)(si)无法(fa)按照香(xiang)(xiang)港(gang)规定缴纳税(shui)收(shou)。如果将过(guo)(guo)去几年的(de)历史(shi)税(shui)收(shou)进行(xing)回溯，问(wen)(wen)题会很严(yan)重。
这里通过三个案例(li)来详细(xi)说明。
财务报表正规
案例一：中国税务居民(min)100%持(chi)有的(de)离岸公司
许先生(sheng)，中(zhong)国(guo)居民，从事国(guo)籍贸易，在香(xiang)港(gang)有(you)离(li)(li)岸(an)公司(si)，对(dui)离(li)(li)岸(an)公司(si)100%控股(gu)，香(xiang)港(gang)公司(si)账户主(zhu)要(yao)用于收款，年(nian)末时会(hui)有(you)800万美金。在香(xiang)港(gang)有(you)个人账户名主(zhu)要(yao)是公司(si)分红及自己的(de)股(gu)票收益。
这里的离岸公司(si)，并没(mei)有实际(ji)运营，50%以上的收益来源于金(jin)(jin)融(rong)交易而不是实际(ji)贸易所(suo)得(de)，属于消极非(fei)(fei)金(jin)(jin)融(rong)机(ji)构，公司(si)账(zhang)户是要被披(pi)露(lu)的，开在香(xiang)港(gang)的个人(ren)账(zhang)户，会(hui)由香(xiang)港(gang)金(jin)(jin)融(rong)机(ji)构识别出(chu)非(fei)(fei)税务居民，将信(xin)息搜集(ji)到香(xiang)港(gang)税务局，交换回(hui)大陆。
信息交换回来之后(hou)，许(xu)先生(sheng)要(yao)补(bu)缴多少税(shui)收呢(ni)?许(xu)先生(sheng)的(de)离岸(an)公(gong)(gong)司和内地(di)公(gong)(gong)司都(dou)是同一人(ren)，因(yin)此离岸(an)公(gong)(gong)司极有可能被认定是内地(di)公(gong)(gong)司的(de)延伸，所有的(de)收入都(dou)要(yao)缴纳内地(di)的(de)营业税(shui)。香港个人(ren)账户上的(de)资金(jin)，也(ye)要(yao)被征收个人(ren)所得税(shui)。
早在(zai)2006年(nian)，国(guo)家(jia)颁布(bu)的(de)《关于(yu)印发内地和香(xiang)港避免双(shuang)重征(zheng)税(shui)安排文(wen)本并(bing)请(qing)做好执行准备的(de)通知》中就明文(wen)规定：“一(yi)方(fang)企业(ye)的(de)利润应仅在(zai)该一(yi)方(fang)征(zheng)税(shui)，但该企业(ye)通过设(she)在(zai)另(ling)一(yi)方(fang)的(de)常(chang)设(she)机(ji)构在(zai)该另(ling)一(yi)方(fang)进行营业(ye)的(de)除(chu)外。”
“一(yi)(yi)方(fang)(fang)居民公司(si)，控(kong)制或被控(kong)制于(yu)另(ling)一(yi)(yi)方(fang)(fang)居民公司(si)或者在该另(ling)一(yi)(yi)方(fang)(fang)进行(xing)营业的公司(si)(不(bu)论是否通过(guo)常设机(ji)(ji)构)，此(ci)项事实不(bu)能(neng)据以使任何一(yi)(yi)方(fang)(fang)公司(si)构成另(ling)一(yi)(yi)方(fang)(fang)公司(si)的常设机(ji)(ji)构。”
也就是(shi)说，内(nei)地(di)居民控股的香港企业(ye)一旦被认定为受控外国企业(ye)，账户会被征(zheng)收企业(ye)所得(de)税(shui)。
合理规避税务风险
案例二：委托外贸(mao)公司(si)出口(kou)的制造企业(ye)
姚总的(de)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)服(fu)装(zhuang)制造公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)设在上(shang)海(hai)，主要客户(hu)来自美国(guo)，起初是上(shang)海(hai)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)给美国(guo)买方发货，40%的(de)利润(run)中有(you)33%要缴(jiao)纳企业所得(de)税(shui)。因为外汇(hui)管制，每(mei)年会(hui)有(you)很大的(de)结汇(hui)损失。在2009年成立了(le)香(xiang)港(gang)(gang)离岸公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)，用香(xiang)港(gang)(gang)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)接美国(guo)客户(hu)的(de)订(ding)单，向(xiang)上(shang)海(hai)的(de)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)“采购”。美国(guo)客户(hu)收(shou)到货之(zhi)后，按(an)照订(ding)单向(xiang)香(xiang)港(gang)(gang)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)打款(kuan)，香(xiang)港(gang)(gang)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)按(an)照和上(shang)海(hai)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的(de)采购合(he)同，将部分(fen)款(kuan)项打回国(guo)内，这(zhei)个环节中会(hui)留大部分(fen)利润(run)在香(xiang)港(gang)(gang)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)。
办理(li)离岸公(gong)司(si)的机(ji)构(gou)告诉姚总，在香港公(gong)司(si)留存的利润，通过(guo)(guo)申(shen)请海(hai)(hai)外(wai)利得，是(shi)不需要缴(jiao)纳(na)税收的，这就省(sheng)去了大额税务成本。香港公(gong)司(si)真的是(shi)可以通过(guo)(guo)申(shen)请海(hai)(hai)外(wai)利得省(sheng)去税务成本吗?
申请海(hai)外利得需(xu)要提(ti)供采购发(fa)票等(deng)贸易凭(ping)证，并(bing)向当地经管局提(ti)交申请手续(xu)，在(zai)3个月申请期(qi)内符(fu)合(he)标准(zhun)获批后(hou)才(cai)能(neng)够抵(di)扣，而(er)香港离(li)岸(an)公(gong)司属于没有实体运营的形式，能(neng)够实现抵(di)扣的概率非常(chang)小(xiao)。
按照国内税法规(gui)定，香港(gang)离岸公司所节流(liu)的利(li)润(run)仍然需要交纳(na)内地的所得(de)税。
依法纳税，合理避税
案例三：母公司控制对外(wai)投资(zi)企业
某(mou)香港公司A公司于2009年(nian)(nian)成立，为内地企(qi)业(ye)某(mou)投(tou)资(zi)公司B公司旗下的全资(zi)子公司，A公司从(cong)2011年(nian)(nian)开(kai)始扭(niu)亏为盈，于2011年(nian)(nian)底实(shi)现净利润2000万港币。但(dan)国(guo)内税务部门(men)在梳理企(qi)业(ye)报送的对外投(tou)资(zi)受控企(qi)业(ye)信息报告时发现，该企(qi)业(ye)未(wei)进(jin)行利润分配。
这属于(yu)B公司股权投资行为产生的(de)消极收入，并未对利润(run)做分(fen)配。这部分(fen)未分(fen)配的(de)利润(run)，也应当计入内地居民企业的(de)当期纳税范围。
A公(gong)司(si)设(she)立在(zai)香(xiang)(xiang)港(gang)(gang)，为(wei)什么不(bu)能直(zhi)接(jie)在(zai)香(xiang)(xiang)港(gang)(gang)缴税(shui)(shui)呢?根据香(xiang)(xiang)港(gang)(gang)税(shui)(shui)制，企业应就产(chan)生或(huo)来自(zi)香(xiang)(xiang)港(gang)(gang)的(de)(de)(de)(de)利润(run)缴纳(na)16.5%的(de)(de)(de)(de)利得(de)税(shui)(shui)，但(dan)是A公(gong)司(si)的(de)(de)(de)(de)收(shou)益为(wei)香(xiang)(xiang)港(gang)(gang)之外(wai)的(de)(de)(de)(de)股权(quan)所(suo)得(de)，因此无须在(zai)香(xiang)(xiang)港(gang)(gang)缴纳(na)利得(de)税(shui)(shui)。A公(gong)司(si)符合我国税(shui)(shui)法所(suo)规定的(de)(de)(de)(de)“设(she)立于低税(shui)(shui)负(fu)地区(qu)的(de)(de)(de)(de)受控对外(wai)企业”，未做分配(pei)的(de)(de)(de)(de)利润(run)应补缴企业所(suo)得(de)税(shui)(shui)。
怎么判断海外公(gong)司账(zhang)户上的(de)钱是(shi)否要在国(guo)内缴税呢?按国(guo)际(ji)税收(shou)协定和(he)国(guo)际(ji)税收(shou)管(guan)理(li)惯例，股息(xi)(xi)、利息(xi)(xi)、特许权使用费和(he)资本利得(de)等均(jun)(jun)为国(guo)际(ji)公(gong)认的(de)、非真实营业(ye)活动形成的(de)消极所得(de)。无论(lun)从收(shou)入性质、额度哪个角度，A公(gong)司均(jun)(jun)符合法规规定的(de)受控企业(ye)判定标准(zhun)。
参(can)考国际(ji)惯例(li)，企业(ye)避税(shui)(shui)(shui)行(xing)为有“合理经营需要”和“消极所(suo)得”两个(ge)判(pan)断(duan)条件，在(zai)(zai)实际(ji)征管(guan)过程中，对企业(ye)行(xing)为的(de)(de)判(pan)定常常引发争议(yi)，从事外(wai)贸业(ye)务(wu)的(de)(de)企业(ye)应当(dang)咨(zi)询(xun)税(shui)(shui)(shui)务(wu)专(zhuan)家，了(le)解(jie)税(shui)(shui)(shui)务(wu)部门在(zai)(zai)国际(ji)税(shui)(shui)(shui)务(wu)管(guan)理上的(de)(de)判(pan)断(duan)和操作标准，在(zai)(zai)合规的(de)(de)前提下(xia)实现税(shui)(shui)(shui)收筹划。
从以(yi)上案例可以(yi)看到，精(jing)心营造的(de)海外避税(shui)方法，在(zai)CRS下都将被(bei)彻底穿透。海外金(jin)融资产(chan)信息透明(ming)化(hua)后，目前账户存(cun)量和(he)未来的(de)收(shou)益会(hui)面临缴(jiao)纳(na)税(shui)收(shou)的(de)风险，以(yi)往(wang)的(de)税(shui)收(shou)也(ye)难逃监管(guan)。按照税(shui)务局(ju)无限期(qi)追缴(jiao)欠款税(shui)金(jin)，滞纳(na)金(jin)按照缴(jiao)纳(na)税(shui)金(jin)的(de)万(wan)分之(zhi)五/天计算，将面临巨额的(de)税(shui)收(shou)补缴(jiao)。
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